De gebruikelijkloonregeling, hoe werkt dat nou precies?

De gebruikelijkloonregeling geldt voor eenieder die werkt voor een vennootschap waarin diegene of zijn/haar fiscale partner een aanmerkelijk belang heeft. Maar hoe bepaal je nou dat gebruikelijk loon en wat zijn de uitzonderingen? Dat en meer bespreken we graag met u in dit artikel.

1. Wat is een aanmerkelijk belang?

Om te beginnen zullen we het begrip aanmerkelijk belang bespreken, want zoals gezegd is de gebruikelijkloonregeling van toepassing op eenieder die werkt voor een vennootschap waarin diegene of zijn/haar fiscale partner een aanmerkelijk belang heeft.

Er is sprake van een aanmerkelijk belang als u als aandeelhouder (eventueel samen met uw fiscale partner):

• 5% of meer van de aandelen heeft in een vennootschap;
• Rechten heeft om voor 5% of meer aandelen in de vennootschap te kopen;
• Winstbewijzen heeft om 5% of meer van de jaarwinst – of van een uitkering bij liquidatie – van de vennootschap te krijgen;
• Voor 5% of meer stemrecht heeft in de algemene vergadering van een coöperatie of een vereniging op coöperatieve grondslag.

Uitzonderingen worden gevormd door de meesleep- en meetrekregeling, maar deze bepalingen laten we voor de leesbaarheid van dit artikel even buiten beschouwing.

2. Wie is mijn fiscaal partner?

Dan volgt het begrip ‘fiscaal partner’, want ook al heeft u zelf geen aanmerkelijk belang in de vennootschap waarvoor u werkt, als u fiscaal partner dat wel heeft dan krijgt u alsnog met de gebruikelijkloonregeling te maken. Uw fiscaal partner betreft:

• Uw echtgenoot of geregistreerd partner; of
• Degene met wie u op hetzelfde woonadres staat ingeschreven in de Basisregistratie Personen.

Wanneer de laatste situatie van toepassing is, moet tevens aan één van de volgende voorwaarden worden voldaan:

• U bent allebei meerderjarig en hebt samen een notarieel samenlevingscontract afgesloten.
• U hebt samen een kind.
• Een van u heeft een kind van de ander erkend.
• U bent bij een pensioenfonds aangemeld als pensioenpartners.
• U bent samen eigenaar van een eigen woning waarin u allebei woont.
• U bent allebei meerderjarig en op uw adres staat ook een minderjarig kind van 1 van u beiden ingeschreven (samengesteld gezin).
• U was het jaar ervoor al fiscale partners.
• U woont samen met uw kind of met uw vader of moeder. U voldoet ook aan 1 van de bovenstaande voorwaarden. Én u bent allebei 27 jaar of ouder.

3. Hoe bepaal je de hoogte van het gebruikelijk loon?

Nu we weten wat een aanmerkelijk belang is en tevens wat een fiscaal partner is kunnen we gaan kijken hoe nu het gebruikelijk loon moet worden vastgesteld. Als aanmerkelijkbelanghouder wordt u door de wet verplicht om een loon te ontvangen dat gebruikelijk is voor de werkzaamheden die u verricht. De gebruikelijkloonregeling bepaald hoe hoog dit loon moet zijn en dat bedraagt het hoogste van de volgende bedragen:

1. 100% van het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking (tot en met 2022 was dit overigens nog 75%);
2. Het loon van de meestverdienende werknemer van de vennootschap of van een andere vennootschap binnen het concern;
3. Een minimumbedrag dat elk jaar opnieuw wordt vastgesteld, voor 2024 is dit vastgesteld op € 56.000 (in 2023 was dit nog € 51.000).

Dit minimumbedrag van sub c bevat tevens een bewijsvermoeden. Stelt u het bedrag lager dan dit bedrag vast, dan moet u aannemelijk maken dat het gebruikelijk loon lager ligt. Omgekeerd, als de Belastingdienst stelt dat het gebruikelijk loon hoger moet zijn dan deze € 56.000, dan moet de Belastingdienst dit aannemelijk maken.

4. Gebruikelijk loon lager vaststellen

In de volgende gevallen mag u het gebruikelijk loon op een lager bedrag vaststellen dan het hiervoor genoemde minimumbedrag:

• U maakt aannemelijk dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het minimumbedrag; of
• U maakt aannemelijk dat het loon uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking lager is dan het loon van de meestverdienende werknemer.

Voorbeeld 1

Het minimumbedrag van dit jaar bedraagt € 56.000. U maakt aannemelijk dat het loon uit de dienstbetrekking die het meest vergelijkbaar is met uw dienstbetrekking lager is. Het loon uit deze meest vergelijkbare dienstbetrekking is € 40.000. U stelt het loon daarom vast op ten minste € 40.000.

Voorbeeld 2

Het loon van de meestverdienende werknemer is € 100.000. U maakt aannemelijk dat een andere dienstbetrekking meer vergelijkbaar is met uw dienstbetrekking. Het loon uit deze meest vergelijkbare dienstbetrekking is € 75.000. U stelt uw loon daarom vast op ten minste € 75.000.

5. Gebruikelijk loon en deeltijd

Als aanmerkelijkbelanghouder werkt u slechts 24 uur, of u werkt in seizoenen en daardoor slechts de helft van het jaar. Hier mag u mogelijk rekening mee houden bij het vaststellen van het gebruikelijk loon, dit moet u echter wel aannemelijk kunnen maken.

Voorbeeld

U werkt in deeltijd en daardoor 50% van de week voor uw BV. Het loon voor een fulltime functie uit de meest vergelijkbare dienstbetrekking bedraagt € 90.000. U stelt uw loon daarom vast op ten minste € 45.000.

6. Gebruikelijk loon en structureel verlies

Bent u met uw onderneming in zwaar weer beland en leidt deze zoveel verlies dat de continuïteit van de onderneming zelfs in gevaar komt? Dan mag u het gebruikelijk loon mogelijk lager vaststellen. In de volgende situaties mag dat echter niet:

• Uw onderneming lijdt incidenteel verlies;
• Uw onderneming kan de rekeningen nog steeds betalen;
• Uw onderneming kan de rekeningen niet betalen als gevolg van een oplopende rekening-courantschuld, uitgekeerd dividend of andere onttrekkingen die u heeft gedaan.

In situaties waarin u met uw onderneming in zwaar weer verkeerd kan het mogelijk ook een wijs besluit zijn om te stoppen met de onderneming, oftewel uw BV te liquideren. Klik hier voor meer informatie daarover.

7. Gebruikelijk loon € 5.000 of lager

Krijgt u als aanmerkelijkbelanghouder geen loon voor uw werkzaamheden en is een loon dat gebruikelijk is voor uw werkzaamheden niet hoger dan € 5.000? Dan hoeft hierover geen loonheffing te worden ingehouden. Dit komt in de praktijk bijvoorbeeld voor bij Pensioen-BV’s of Beleggings-BV’s. Deze grens van € 5.000 geldt niet per BV maar geldt voor alle werkzaamheden van u als AB-houder.

8. Lager loon dan gebruikelijk?

Ontvangt u als aanmerkelijkbelanghouder een lager loon dan zou moeten op basis van de hiervoor beschreven regelgeving, dan wordt het verschil tussen hetgeen u ontvangt en zou moeten ontvangen als fictief loon in aanmerking genomen. Hierover is dan ook loonheffing verschuldigd. Dit dient uiterlijk in de laatste aangifte van het betreffende kalenderjaar te worden aangegeven.

9. Zekerheid Belastingdienst over gebruikelijk loon

Het is in de praktijk mogelijk om de hoogte van uw gebruikelijk loon met de Belastingdienst af te stemmen. Jaarlijks begeleiden wij hierin meerdere klanten, daarbij kijken wij ook naar een fiscaal optimale vaststelling van het gebruikelijk loon. Een dergelijk verzoek moet in ieder geval de volgende informatie bevatten:

• Gegevens van de belastingplichtige;
• Alle relevante feiten en omstandigheden;
• Toelichting waarover u een standpunt vraagt;
• Toelichting ten aanzien van de fiscale gevolgen.

Heeft u hulp nodig bij deze afstemming met de Belastingdienst? Neem dan gerust contact met ons op via onderstaand contactformulier.

10. Afsluiting

Hartelijk dank voor het lezen van dit artikel. Heeft u naar aanleiding van dit artikel nog een vraag of wenst u meer informatie te ontvangen? Neem dan vrijblijvend contact met ons op via onderstaand contactformulier.